Fiscale Aspecten
In deze paragraaf volgt informatie over de fiscale aspecten van een gift aan Stichting Vrienden van de Nederlandse Film (hierna: de Stichting). De fiscale aspecten zijn weergegeven naar de wet- en regelgeving en rechtspraak per de datum van vaststelling van deze paragraaf.
Deze paragraaf geldt voor participanten die inwoner zijn van Nederland in fiscale zin. Dat wil zeggen in Nederland woonachtige particulieren of in Nederland gevestigde rechtspersonen welke aan de heffing van de vennootschapsbelasting zijn onderworpen. Buitenlandse participanten wordt geadviseerd met hun eigen adviseur te overleggen over de fiscale gevolgen van een gift aan de Stichting.
I. Fiscale kwalificatie van de Stichting
De Stichting is vanaf 22 maart 2013 gekwalificeerd als een Algemeen Nut Beogende Instelling (ANBI). Tevens is de Stichting aangemerkt als Culturele ANBI. Deze kwalificatie is van belang voor de verhoging van de giftenaftrek in zowel de inkomstenbelasting als de vennootschapsbelasting.
Over een schenking aan een Culturele ANBI is geen schenkbelasting verschuldigd.
II. Geefwet
Sinds 1 januari 2012 is de Geefwet van kracht. De Geefwet geldt in ieder geval tot 1 januari 2018. Een belangrijk doel van de Geefwet is om door middel van een aantal fiscale maatregelen het doen van giften door particulieren en bedrijven te stimuleren.
Voor giften die worden gedaan aan instellingen die zijn aangemerkt als een Culturele ANBI geldt bijvoorbeeld dat deze giften mogen worden verhoogd met een vermenigvuldigingsfactor van 1,25. Dit betekent dat het bedrag van de gift voor de berekening van de giftenaftrek wordt verhoogd met 25%. Deze verhoging geldt voor giften tot € 5.000.
De voordelen van de Geefwet (zoals de verhoogde giftenaftrek voor een gift aan een Culturele ANBI) gelden voor alle belastingplichtigen. De hoogte van de giftenaftrek is echter afhankelijk van het inkomen, de hoogte van de gift en of het een eenmalige of periodieke gift betreft.
III. Onderscheid giften
Een periodieke gift is een gift in de vorm van vaste en gelijkmatige periodieke uitkeringen die uiterlijk eindigen bij overlijden. Een periodieke gift kan vanaf 1 januari 2014 via een onderhandse akte worden gedaan; tussenschakeling van een notaris is niet meer nodig. Een periodieke gift moet ten minste 5 jaar worden gedaan. Indien dit het geval is, kan elke termijn volledig worden afgetrokken van het inkomen in het jaar waarin de termijn vervalt. Een aftrekdrempel of aftrekplafond is dan ook niet van toepassing.
Dus: Indien een periodieke gift wordt gedaan van 5 jaar x € 100 is elk jaar € 125 (€ 100 x factor 1,25) aftrekbaar van het inkomen.
Een eenmalige gift die in een jaar wordt gedaan is wel onderworpen aan de aftrekdrempel en het aftrekplafond. De aftrekdrempel bedraagt het hoogste van € 60 of 1% van het verzamelinkomen (totale inkomen van u en uw eventuele partner in box I, II én III). Het plafond bedraagt 10% van het verzamelinkomen. Het plafond mag wel worden verhoogd met de extra aftrek van 25%.
Dus: Stel dat het verzamelinkomen € 60.000 bedraagt waarbij een eenmalige gift wordt gedaan van € 500. De gift wordt voor de berekening van de aftrek in aanmerking genomen voor 125% is € 625. De drempel is 1% van € 60.000 (is € 600). Dit betekent dat € 25 (625 minus € 600) is.
Het plafond is 10% van € 60.000 plus de extra aftrek van 25% (€ 125) is € 6.125. Daar blijft de gift onder, waardoor het aftrekplafond niet van toepassing is.
Om zo optimaal mogelijk gebruik te maken van de Geefwet, heeft een vijfjaarlijkse periodieke gift in fiscaal èn financieel opzicht dan ook de voorkeur!
IV. Onderscheid schenker
De Geefwet geldt zowel voor particulieren als ondernemingen. De fiscale gevolgen voor particuliere schenkers is hiervóór beschreven.
Voor ondernemingen geldt dat eerst getoetst moet worden of sprake is van een gift of van sponsoring. Bij sponsoring verkrijgt de onderneming in ruil voor de bijdrage bijvoorbeeld reclame.
Sponsoring
Is sprake van sponsoring met het oog op reclame, dan is in beginsel de gehele bijdrage als bedrijfskosten aftrekbaar van het resultaat in het jaar van betaling.
Gift
Wanneer voor de onderneming geen zakelijk belang is bij de bijdrage, dan geldt dat sprake is van een gift. Wanneer de onderneming is onderworpen aan de vennootschapsbelasting, dan geldt hiervoor geen drempel. Er geldt wel een aftrekplafond: 50% van de winst mag als gift worden afgetrokken tot maximaal €100.000.
Verder geldt dat giften tot € 5.000 mogen worden verhoogd met een vermenigvuldigingsfactor van 1,5 wanneer het een gift aan een Culturele ANBI betreft. Dit betekent dat het bedrag van de gift voor de berekening van de giftenaftrek wordt verhoogd met 50%.
Dus: Stel dat het de belastbare winst € 50.000 bedraagt en er wordt door de onderneming een eenmalige gift gedaan van € 5.000. De gift wordt voor de berekening van de aftrek in aanmerking genomen voor 150% is € 7.500.
V. Disclaimer
De fiscale gevolgen zijn voor een individuele schenker (al dan niet in de hoedanigheid van een natuurlijk persoon of rechtspersoon) afhankelijk van zijn individuele fiscale positie. Potentiële schenkers wordt dan ook met klem geadviseerd, mede in verband met hun specifieke omstandigheden en het algemene karakter van de in deze paragraaf beschreven fiscale aspecten, de eigen fiscale adviseur te raadplegen over de effecten op hun persoonlijke situatie bij een schenking aan de Stichting.
Op de site van de belastingdienst zijn de standaardovereenkomsten te downloaden voor een periodieke gift.